企业执行现行会计制度有关问题的解答
财政部
企业执行现行会计制度有关问题的解答
财政部
最近，一些地区、部门及企业反映，在现行会计制度执行过程中，有些会计处理问题需要进一步明确，现就有关问题解答如下：
1．企业支付滞纳金、罚款和违约金等，如何进行会计处理？
企业支付的各种滞纳金、罚款和违约金等，其性质是企业正常营业活动以外发生的支出。因此在会计处理上应计入营业外支出。企业发生上述支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
2．购入材料因未收到发票帐单而于月终暂估入帐时，是否要暂估增值税的进项税额？
购入材料因未收到发票帐单而于月终暂估入帐时，可只估计材料成本，不需要将增值税的进项税额暂估入帐。
3．对自产自用的产品如何进行会计处理？
自产自用的产品主要包括用于在建工程（施工企业为专项工程）、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的产品。
自产自用的产品在会计处理上应按成本结转，不作为销售处理。企业将自产的产品移送使用时，应将产品的成本按用途转入相应的科目中，借记“在建工程”（施工企业为“专项工程支出”）、“营业外支出”、“销售费用”等科目，贷记“产成品”（施工企业为“库存产成品”）或
“自制半成品”科目。
因将产品用于上述用途而交纳的增值税、消费税及其他税金，也应按用途记入相应的科目，借记“在建工程”（施工企业为“专项工程支出”）、“营业外支出”、“销售费用”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”或“应交税金——应交消费税”等科目。
4．对于逾期未收回包装物而没收的押金，在会计上如何处理？
对因逾期未收回包装物而没收的押金分别不同情况按下列方法处理：
（1）对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入其他业务收入。企业收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”科目。
这部分没收的押金收入应交纳的增值税、消费税及其他税金应相应计入其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”或“应交税金——应交消费税”等科目。
（2）包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入营业外收入。企业收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，没收的押金收入应交纳的增值税、
消费税及其他税金，应先在“其他应付款”科目中冲抵，借记“其他应付款”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”或“应交税金——应交消费税”等科目，冲抵后的净额自“其他应付款”科目转入“营业外收入”科目。
5．房地产开发企业出租土地一次性收回的租金在会计上如何确认收入？
房地产开发企业开发完成用于出租的土地，应于签定出租合同、协议后，按土地的实际成本，借记“出租开发产品”科目，贷记“开发产品”科目。如合同、协议规定出租土地的全部租金一次收回，应增设“271递延出租收入”科目，核算这部分已收回但应递延的收入，并在租赁期
内将其平均转作当期收入，同时结转相关成本。企业在收到租金时，借记“银行存款”科目，贷记“递延出租收入”科目。每期转作收入时，借记“递延出租收入”科目，贷记“经营收入”科目。同时结转相关成本，借记“经营成本”科目，贷记“出租开发产品”科目。
“递延出租收入”科目的期末余额，应在资产负债表长期负债类（外商投资企业为其他负债类）下单列“递延出租收入”项目反映。
在财务状况变动表中，递延出租收入的本年增加数应在其他来源类“（3）增加长期负债”项目反映（外商投资房地产企业在其他来源类“（7）增加其他负债”项目反映）。递延出租收入的本年转销数应在本年利润类“（2）无形资产、递延资产及其他资产摊销（减其他负债转销）
”项目（外商投资房地产企业为“无形资产及其他资产摊销（减其他负债转销）”项目）中反映。
6．外贸企业代理出口商品时交纳增值税应如何进行会计处理？
代理出口商品的外贸企业，在收到委托方开出的增值税专用发票时，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付帐款”科目，并在出口后，按应收取的手续费，借记“应付帐款”科目，贷记“代购代销收入”科目。收到购货方的价款时，借记“银行存款”科目，
贷记“应付帐款”科目，同时凭有关单据向税务机关办理退税手续。收到税务机关的退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”科目，企业将货款和出口退税扣除应收手续费后的差额退还给委托方时，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。
7．企业收购农产品或废旧物资交纳增值税时应如何进行会计处理？
根据《增值税暂行条例》规定，企业购进免税农业产品，准予按其买价和10％的扣除率计算进项税额；根据94财税字第012号《关于运输费用和废旧物资准予抵扣进项税额问题的通知》的规定，企业收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据经税务机关批准使用的收购凭
证上注明的收购金额和10％的扣除率计算进项税额。
企业购入上述农业产品或废旧物资时，按买价或收购价扣除进项税额后的差额借记“材料采购”等科目，按计算的进项税额借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按买价或收购价贷记“银行存款”等科目。
1994年7月6日
中华人民共和国人民警察使用警械和武器条例
国务院
中华人民共和国人民警察使用警械和武器条例
中华人民共和国国务院令第１９１号
李鹏
《中华人民共和国人民警察使用警械和武器条例》已经１９９６年１月８日国务院第四十一次常务会议通过，现予发布施行。
总 理 李 鹏
１９９６年１月１６日
第一条为了保障人民警察依法履行职责，正确使用警
械和武器，及时有效地制止违法犯罪行为，维护公共安全
和社会秩序，保护公民的人身安全和合法财产，保护公共
财产，根据《中华人民共和国人民警察法》和其他有关法
律的规定，制定本条例。
第二条人民警察制止违法犯罪行为，可以采取强制手
段；根据需要，可以依照本条例的规定使用警械；使用警
械不能制止，或者不使用武器制止，可能发生严重危害后
果的，可以依照本条例的规定使用武器。
第三条本条例所称警械，是指人民警察按照规定装备
的警棍、催泪弹、高压水枪、特种防暴枪、手铐、脚镣、
警绳等警用器械；所称武器，是指人民警察按照规定装备
的枪支、弹药等致命性警用武器。
第四条人民警察使用警械和武器，应当以制止违法犯
罪行为，尽量减少人员伤亡、财产损失为原则。
第五条人民警察依法使用警械和武器的行为，受法律
保护。
人民警察不得违反本条例的规定使用警械和武器。
第六条人民警察使用警械和武器前，应当命令在场无
关人员躲避；在场无关人员应当服从人民警察的命令，避
免受到伤害或者其他损失。
第二章警械的使用
第七条人民警察遇有下列情形之一，经警告无效的，
可以使用警棍、催泪弹、高压水枪、特种防暴枪等驱逐性
、制服性警械：
（一）结伙斗殴、殴打他人、寻衅滋事、侮辱妇女或
者进行其他流氓活动的；
（二）聚众扰乱车站、码头、民用航空站、运动场等
公共场所秩序的；
（三）非法举行集会、游行、示威的；
（四）强行冲越人民警察为履行职责设置的警戒线的
；
（五）以暴力方法抗拒或者阻碍人民警察依法履行职
责的；
（六）袭击人民警察的；
（七）危害公共安全、社会秩序和公民人身安全的其
他行为，需要当场制止的；
（八）法律、行政法规规定可以使用警械的其他情形
。
人民警察依照前款规定使用警械，应当以制止违法犯
罪行为为限度；当违法犯罪行为得到制止时，应当立即停
止使用。
第八条人民警察依法执行下列任务，遇有违法犯罪分
子可能脱逃、行凶、自杀、自伤或者有其他危险行为的，
可以使用手铐、脚镣、警绳等约束性警械：
（一）抓获违法犯罪分子或者犯罪重大嫌疑人的；
（二）执行逮捕、拘留、看押、押解、审讯、拘传、
强制传唤的；
（三）法律、行政法规规定可以使用警械的其他情形
。
人民警察依照前款规定使用警械，不得故意造成人身
伤害。
第三章武器的使用
第九条人民警察判明有下列暴力犯罪行为的紧急情形
之一，经警告无效的，可以使用武器：
（一）放火、决水、爆炸等严重危害公共安全的；
（二）劫持航空器、船舰、火车、机动车或者驾驶车
、船等机动交通工具，故意危害公共安全的；
（三）抢夺、抢劫枪支弹药、爆炸、剧毒等危险物品
，严重危害公共安全的；
（四）使用枪支、爆炸、剧毒等危险物品实施犯罪或
者以使用枪支、爆炸、剧毒等危险物品相威胁实施犯罪的
；
（五）破坏军事、通讯、交通、能源、防险等重要设
施，足以对公共安全造成严重、紧迫危险的；
（六）实施凶杀、劫持人质等暴力行为，危及公民生
命安全的；
（七）国家规定的警卫、守卫、警戒的对象和目标受
到暴力袭击、破坏或者有受到暴力袭击、破坏的紧迫危险
的；
（八）结伙抢劫或者持械抢劫公私财物的；
（九）聚众械斗、暴乱等严重破坏社会治安秩序，用
其他方法不能制止的；
（十）以暴力方法抗拒或者阻碍人民警察依法履行职
责或者暴力袭击人民警察，危及人民警察生命安全的；
（十一）在押人犯、罪犯聚众骚乱、暴乱、行凶或者
脱逃的；
（十二）劫夺在押人犯、罪犯的；
（十三）实施放火、决水、爆炸、凶杀、抢劫或者其
他严重暴力犯罪行为后拒捕、逃跑的；
（十四）犯罪分子携带枪支、爆炸、剧毒等危险物品
拒捕、逃跑的；
（十五）法律、行政法规规定可以使用武器的其他情
形。
人民警察依照前款规定使用武器，来不及警告或者警
告后可能导致更为严重危害后果的，可以直接使用武器。
第十条人民警察遇有下列情形之一的，不得使用武器
：
（一）发现实施犯罪的人为怀孕妇女、儿童的，但是
使用枪支、爆炸、剧毒等危险物品实施暴力犯罪的除外；
（二）犯罪分子处于群众聚集的场所或者存放大量易
燃、易爆、剧毒、放射性等危险物品的场所的，但是不使
用武器予以制止，将发生更为严重危害后果的除外。
第十一条人民警察遇有下列情形之一的，应当立即停
止使用武器：
（一）犯罪分子停止实施犯罪，服从人民警察命令的
；
（二）犯罪分子失去继续实施犯罪能力的。
第十二条人民警察使用武器造成犯罪分子或者无辜人
员伤亡的，应当及时抢救受伤人员，保护现场，并立即向
当地公安机关或者该人民警察所属机关报告。
当地公安机关或者该人民警察所属机关接到报告后，
应当及时进行勘验、调查，并及时通知当地人民检察院。
当地公安机关或者该人民警察所属机关应当将犯罪分
子或者无辜人员的伤亡情况，及时通知其家属或者其所在
单位。
第十三条人民警察使用武器的，应当将使用武器的情
况如实向所属机关书面报告。
第四章法律责任
第十四条人民警察违法使用警械、武器，造成不应有
的人员伤亡、财产损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任
；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分；对受到伤亡或者
财产损失的人员，由该人民警察所属机关依照《中华人民
共和国国家赔偿法》的有关规定给予赔偿。
第十五条人民警察依法使用警械、武器，造成无辜人
员伤亡或者财产损失的，由该人民警察所属机关参照《中
华人民共和国国家赔偿法》的有关规定给予补偿。
第五章附则
第十六条中国人民武装警察部队执行国家赋予的安全
保卫任务时使用警械和武器，适用本条例的有关规定。
第十七条本条例自发布之日起施行。１９８０年７月
５日公布施行的《人民警察使用武器和警械的规定》同时
废止。